企業節稅合法邊界在哪？稅法教授揭 4 大公司節稅項目

課程精華

• 4 大公司節稅項目：盈虧互抵、租稅協定、研發支出投資抵減，和跨境技術服務與權利金。
• 購買九人座以下自用小客車，營業稅進項稅額不得扣抵，且營利事業所得稅（後簡稱：營所稅）折舊上限僅 250 萬元。
• 捐贈對象的法律身分決定節稅效果，捐給公益團體有 10% 所得額上限，捐給政府則可全額列為費用，不受金額限制。

節稅、避稅、逃稅的區分

合法節稅的核心，是在法律明文允許的制度目的內，選擇較有利的交易與申報方式。在實務上，節稅、避稅跟逃稅的判斷標準如下。

• 節稅：交易具有真實商業目的且文件與金流一致，同時符合租稅優惠的立法目的。
• 避稅：為取得租稅利益濫用法律形式，鑽漏洞違背稅法目的。
• 逃稅：使用不實發票、隱匿收入或虛列成本來規避稅務。

4 大合法公司節稅項目

要在法律框架內合法放大利潤，以下 4 個從跨年度虧損彌補，到跨境技術交易的租稅減免工具，都是值得善加運用的公司節稅項目。

盈虧互抵：把過去的虧損，變成未來的節稅資產

盈虧互抵：把過去的虧損，變成未來的節稅資產

依《所得稅法》第 39 條規定，「公司組織」的營利事業（如：有限公司、股份有限公司），可將經稽徵機關核定的前 10 年內各期虧損，自本年度純益額中扣除後再核課。要成功適用，須「同時」滿足以下 4 要件。

1. 公司組織（獨資或合夥的「行號」不適用）
2. 會計帳冊簿據完備
3. 虧損年度與申報扣除年度，均使用藍色申報書或經會計師查核簽證
4. 虧損年度與申報扣除年度，均如期申報營利事業所得稅

以上 4 個條件缺一不可，所以企業虧損那年若沒有如期申報，未來就算賺錢也無法把那筆虧損拿回來抵。這個實務上常見的疏漏，等於白白把節稅資格丟掉，因此企業在規劃稅務時務必多留意！

租稅協定：跨境交易別讓同一筆錢課兩次稅

租稅協定：跨境交易別讓同一筆錢課兩次稅

在跨境交易中，若合作廠商所屬國家與我國簽有全面性所得稅協定，扣繳率可從原本的 20% 降至協定所定的優惠稅率。其中，營業利潤通常先看是否構成常設機構；股利、利息與權利金依各協定適用上限稅率，通常在 5% 至 15% 之間；部分所得在符合協定要件時甚至可能免稅，避免「同一筆所得被兩國同時課稅」的窘境。

截至目前，我國已簽署生效的全面性所得稅協定共 35 個，涵蓋日本、新加坡、荷蘭、英國、德國、加拿大、越南及印尼等主要貿易夥伴。企業若有跨國往來，務必先確認交易對象所在國是否在協定清單內，這是經常被忽略，但效益最顯著的節稅工具之一。

研發支出投資抵減：鼓勵創新，國家陪你一起投資

研發支出投資抵減：鼓勵創新，國家陪你一起投資

依《產業創新條例》第 10 條，公司從事具一定創新水準的研發活動，可用當年度研發支出金額的 15% 抵減當年度應納營所稅，或選擇研發支出金額的 10% 分 3 年抵減（二擇一）。
但須注意兩個上限：

• 當年度抵減上限不得超過當年度應納營所稅稅額 30%。
• 若選擇 10% 分 3 年抵減，則每年也是以該年應納營所稅稅額 30% 為上限。

此外，針對智慧機械、第五代行動通訊系統、資通安全產品或服務、人工智慧與節能減碳等特定項目，另有第 10 條之 1 的投資抵減優惠；前瞻創新研發與先進製程設備支出則有第 10 條之 2 的更高抵減率，企業應依自身研發屬性選擇最有利的條款。但研發支出投資抵減「不是有研發就能抵」，仍須符合投資抵減辦法、支出認定、申請期限、無重大違法紀錄及不得重複適用等限制。

跨境技術服務與權利金：節稅路徑依所得性質分流

跨境技術服務與權利金：節稅路徑依所得性質分流

外國企業來臺提供技術服務，若符合《所得稅法》第 25 條，且成本費用分攤計算困難，得申請以境內營業收入 15% 核算所得額，再按 20% 扣繳，實質稅負約為 3%。但權利金與技術服務報酬性質不同，應先判斷是否適用所得稅協定優惠稅率，不能直接適用第 25 條。

此外，若我國營利事業為引進新生產技術或產品、改進產品品質或降低生產成本，而使用外國營利事業之專利權、商標權或特許權利，並經政府主管機關專案核准，其給付外國事業的權利金，則有機會依《所得稅法》第 4 條第 1 項第 21 款免納所得稅。 尤其軟體授權、專利授權、商標授權、秘密方法或其他無形資產使用對價，實務上常被認定為權利金，應與技術服務報酬明確區分。

3 大企業節稅陷阱

好處看完了，也要知道企業節稅的地雷在哪。許多企業主與財務容易誤以為「只要拿到發票，就能扣抵營業稅」，卻忽略有些發票其實不能拿來扣抵！以下 3 個常見陷阱，請務必留意。

陷阱 1：買公司車節稅

陷阱 1：買公司車節稅

依《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項第 5 款的規定，購買非供銷售或提供勞務使用的九人座以下乘人小客車（俗稱：自用乘人小汽車），進項稅額不得扣抵銷項稅額。此外，《營利事業所得稅查核準則》第 95 條第 13 款也規定，其計提折舊時的實際成本上限為 250 萬元，超過部分不予認列。

換句話說，買一台 500 萬的賓士當公司車，能列為折舊費用的上限只有 250 萬，剩餘的 250 萬在稅務上雖仍是公司資產，但就提不了折舊。如果是承租，則需要檢視租賃條款本質。承租合約若具所有權移轉、優惠承購權、租期達經濟年限 3/4、最低租賃給付現值達車輛公允價值 90% 等情形，可能被認定為分期付款買賣性質，導致進項稅額不得扣抵。即使非屬前述情形，車輛也須供本業及附屬業務使用、未限制高階員工個人使用並採集中或統一管理，才能扣抵租金進項稅額。

陷阱 2：企業捐款節稅

陷阱 2：企業捐款節稅

企業捐款的節稅效果，取決於受贈對象的法律身分，細節如下。

• 國防建設、慰勞軍隊與各級政府，以及經財政部專案核准的捐贈：可全額列為當年度費用，不受金額限制。
• 一般公益團體（《所得稅法》第 11 條第 4 項規定的教育、文化、公益、慈善機關或團體）：以不超過所得額 10% 為限，列為費用。
• 政黨、政治團體及擬參選人的政治獻金：以不超過所得額 10% 為限，且總額不得超過新臺幣 50 萬元。

須特別留意，坊間常誤傳的「捐政府可 100% 抵稅」是完全錯誤的概念，正確來說是「可全額列為費用」，也就是從所得額中減除，而非從應納稅額中直接抵減。兩者影響程度差了整整一個稅率（20%）的倍數，千萬不能混為一談。

陷阱 3：進項稅額扣抵營業稅

陷阱 3：進項稅額扣抵營業稅

公司節稅項目雖然多半只適用營所稅，但部分日常支出其實可以列為進項稅額扣抵營業稅。以下整理 3 大類容易混淆的項目。

公司支出能否扣抵，關鍵在支出的性質是否屬於《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條所列的不得扣抵項目（如：自用乘人小汽車、交際應酬與酬勞員工個人等），而非「有沒有發票」。搞清楚扣抵邏輯，是釐清項目可否扣抵的根本之道。

企業節稅常見 FAQ

公司有哪些合法的節稅方法？

公司有哪些合法的節稅方法？

依現行稅法，企業可善用以下 4 大法定項目：

• 盈虧互抵：把過去 10 年虧損用來扣抵未來年度的盈餘
• 租稅協定：跨境交易享協定優惠稅率
• 研發支出投資抵減：15% 當年度抵減，或 10% 分 3 年抵減
• 跨境技術服務：實質稅負從 20% 降至 3%

每一項都需要符合特定要件，建議在運用前先諮詢專業意見。

哪些支出可扣抵營業稅？

哪些支出可扣抵營業稅？

常見項目如衛生紙等辦公耗材、國內出差差旅費、貨車與客貨兩用車等。應避開《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條規定的不得扣抵項目，如九人座以下自用小客車、交際應酬用貨物或勞務，以及酬勞員工個人的貨物或勞務等。

企業稅務規劃課程讓節稅不再只靠感覺！

此次分享了「盈虧互抵」等 4 大合法節稅項目，以及公司買車和捐款等 3 大常見稅務陷阱，唯一目的就是讓大家善用法律賦予的空間，把每一分該省的省下來，又不踩到任何一條紅線。合約用字、發票抬頭及申報時機，都牽動著補稅、罰款甚至是刑責的風險，若過分自信地自以為懂，就容易在稅務規劃上慘遭滑鐵盧。

因此言果學習攜手陳衍任教授，開設「企業稅務規劃與風險控管實務課程」，由兼具稅法學理與實務的專家親自授課，協助企業精準掌握稅務規劃的合法邊界。想了解自己公司的稅務規劃位在合法界線的哪一邊嗎？歡迎免費與言果學習聯繫，讓我們一起把節稅做對、做好、更安心。

內容授權聲明：
本文章內容依據陳衍任教授於言果學習之講座內容撰寫，並經其本人審訂授權使用。